結(jié)合典型案例看經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定應(yīng)把握的三個(gè)基本點(diǎn)

    隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，各種經(jīng)濟(jì)成份、經(jīng)營(yíng)形式的大量出現(xiàn)，使現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中產(chǎn)生了縱橫交叉的關(guān)系和矛盾，各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間、人與人之間的經(jīng)濟(jì)糾紛隨時(shí)可見。隨著經(jīng)濟(jì)糾紛的產(chǎn)生，經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定也應(yīng)運(yùn)而生。筆者在自己的實(shí)踐中感到，把握好以下三個(gè)基本點(diǎn)對(duì)于做好經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定工作至關(guān)重要，下面結(jié)合案例加以說明。

    一、基本事實(shí)應(yīng)弄清

    1.接受委托要謹(jǐn)慎。經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定是一種特殊審計(jì)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒定人員應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性。在接受委托時(shí)應(yīng)向委托方及有關(guān)當(dāng)事人詳細(xì)了解經(jīng)濟(jì)糾紛所涉及的各方面情況、形成原因以及矛盾焦點(diǎn)，初步評(píng)估經(jīng)濟(jì)糾紛的風(fēng)險(xiǎn)程度，然后確定是否接受委托和簽訂《業(yè)務(wù)約定書》。在《業(yè)務(wù)約定書》中要明確委托鑒定的范圍和目的，以免委托方和受托方產(chǎn)生不必要的誤解。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒定人員接受委托后，應(yīng)制訂鑒定的初步方案，圍繞經(jīng)濟(jì)糾紛產(chǎn)生的焦點(diǎn)，開展外勤工作。

    2.要多深入實(shí)際調(diào)研。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定必須深入糾紛發(fā)生地，向有關(guān)單位和個(gè)人詳細(xì)調(diào)查了解情況，聽取各方意見，注意掌握有關(guān)知情人的心理狀況，并做好思想工作，打消疑慮。經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定過程中的取證是十分艱難的，往往會(huì)遇到來自各個(gè)方面的干擾和阻力，有時(shí)知情人難找，原始證據(jù)無法取得，當(dāng)事人出于各種心態(tài)，不愿出具證明材料，不愿提供真實(shí)情況，甚至故意擾亂視線，制造麻煩。因此必須取得充分、適當(dāng)?shù)蔫b定證據(jù)，僅憑主觀想象是不行的。我們?cè)诮?jīng)濟(jì)糾紛鑒定過程中為了找到知情人，曾經(jīng)十多次往返于距事務(wù)所五、六十公里的經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)生地反復(fù)調(diào)查，直至弄清事實(shí)。

    3.善于分析排疑點(diǎn)。我們接觸的經(jīng)濟(jì)糾紛往往是有關(guān)部門多次查證未果或司法機(jī)關(guān)一時(shí)未作定論的。鑒定人員面對(duì)雜亂無章、各執(zhí)一詞的鑒定資料和證據(jù)材料，必須認(rèn)真分析，運(yùn)用專門知識(shí)和專業(yè)判斷，逐步去粗取精，去偽存真，不斷排除疑點(diǎn)，弄清事實(shí)真相。

    案例一：甲曾代丙在乙手中借過款，過后乙說甲還有一張代丙借款的借條在手中，甲則辯稱在一次報(bào)賬時(shí)，乙已將甲代丙的借款扣除了，只是沒有從乙手中取走借條，由此形成經(jīng)濟(jì)糾紛。當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門幾次查賬均未得出滿意結(jié)果，最后還是以甲在乙手上的借條作為依據(jù)扣了甲的款。甲對(duì)此不服，但又拿不出對(duì)自己有利的證據(jù)。后來甲找出一個(gè)筆記本，上面有甲在一次報(bào)賬時(shí)的詳細(xì)記錄，但由于記錄上的墨水顏色不一，當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為是甲偽造的。我們接受委托后，向甲嚴(yán)肅指出作偽證的后果，甲明確表示如提供偽證愿負(fù)法律責(zé)任。在初步判斷甲結(jié)算記錄可靠的情況下，我們拆開記賬憑證的裝訂線，經(jīng)過細(xì)心審查，發(fā)現(xiàn)密封在裝訂線里面單據(jù)上的編號(hào)和匯總金額與甲在筆記本上記載的內(nèi)容是一致的，并且其中一份單據(jù)上有扣除了甲代丙借款的詳細(xì)記錄以及該扎單據(jù)經(jīng)過復(fù)原后的金額也與甲在筆記本上的記錄完全相符，同時(shí)在一份單據(jù)背面有出納丁親筆作的關(guān)于扣除丙借款的記錄。由此我們終于排除了疑點(diǎn)，再現(xiàn)了事物的本來面目，還了甲的清白。

    4.錯(cuò)誤、舞弊應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定的任務(wù)是以查證屬實(shí)的證據(jù)為依據(jù)發(fā)表鑒定意見，如果我們發(fā)表的鑒定意見混淆了錯(cuò)誤與舞弊這兩種不同性質(zhì)的界限，就會(huì)產(chǎn)生不好的影響和后果�！丢�(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)—錯(cuò)誤與舞弊》中對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的性質(zhì)進(jìn)行了界定。

    案例二：甲購(gòu)買某種物品后將臨時(shí)購(gòu)物單據(jù)交給了財(cái)會(huì)部門，后來，甲電話通知乙財(cái)會(huì)部門取出臨時(shí)購(gòu)物單據(jù)。乙在取出臨時(shí)購(gòu)物單據(jù)時(shí)向財(cái)會(huì)部門出具了一份領(lǐng)條，之后便將臨時(shí)單據(jù)交給甲去換正式發(fā)票。但甲將換取的正式發(fā)票失落，財(cái)會(huì)部門一直未予轉(zhuǎn)賬，后經(jīng)多次催促，甲便在乙打的領(lǐng)條上簽了“同意報(bào)銷”意見，財(cái)務(wù)部門也據(jù)此轉(zhuǎn)了賬。后來某機(jī)構(gòu)在查賬時(shí)認(rèn)為用白條報(bào)銷不符合制度規(guī)定，而甲認(rèn)為原來已將購(gòu)物的臨時(shí)單據(jù)報(bào)過了賬，怎么又用乙的領(lǐng)條報(bào)了一次賬？便認(rèn)為是丙將乙的領(lǐng)條重復(fù)報(bào)賬貪污了。我們通過多方調(diào)查，查明了本次購(gòu)買高檔消費(fèi)品的結(jié)算過程和來龍去脈。原來是甲將臨時(shí)單據(jù)交給財(cái)會(huì)部門后，財(cái)會(huì)部門當(dāng)時(shí)根本未入賬，后來財(cái)會(huì)部門以甲簽署同意報(bào)銷的領(lǐng)條入賬雖不符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，但丙不存在重復(fù)報(bào)賬的舞弊行為。

    案例三：在一起經(jīng)濟(jì)案件中，委托方反映丙有貪污舞弊行為，但根據(jù)當(dāng)時(shí)司法機(jī)關(guān)掌握的情況，丙屬于貪污未遂。因?yàn)楸�雖將一存款人已經(jīng)領(lǐng)走了存款的收據(jù)從記賬憑證中取出后準(zhǔn)備冒領(lǐng)此款，卻因被公安機(jī)關(guān)收審而未能得手，未造成貪污后果。但委托方堅(jiān)持認(rèn)為丙有貪污行為，卻又拿不出證據(jù)。我們?cè)阼b定中通過查證分析，查明了丙的一起貪污舞弊事實(shí)，甲曾經(jīng)委托丙還一筆款給丁，丙將此款據(jù)為己有。后來，財(cái)會(huì)部門以甲出具的便條作了賬務(wù)處理，沖減了丁在該單位的個(gè)人存款賬戶。丙怕事情敗露，利用職務(wù)之便，直接從丁的個(gè)人存款賬戶上增補(bǔ)了此款的數(shù)額，使其余額得以保留，同時(shí)又涂改賬目，使總賬上“利潤(rùn)分配”賬戶的虧損余額增大，以此達(dá)到了貪污目的。丙本想以假亂真，但最終還是被我們發(fā)現(xiàn)。

    二、運(yùn)用證據(jù)是關(guān)鍵

    鑒定結(jié)論是以經(jīng)過查證屬實(shí)的證據(jù)來支持的，證據(jù)不在于數(shù)量，而在于質(zhì)量。獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b定證據(jù)是經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定的重要手段�！丢�(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—審計(jì)證據(jù)》第十一條明確提出的判斷審計(jì)證據(jù)的可靠程度的五條標(biāo)準(zhǔn)，是我們獲取和認(rèn)定鑒定證據(jù)的依據(jù)。

    1.原始證據(jù)作重點(diǎn)。要重視收集經(jīng)濟(jì)糾紛形成時(shí)的原始書面證據(jù)。經(jīng)濟(jì)糾紛形成的原因很復(fù)雜，由于各種原因，原始書面證據(jù)往往一時(shí)難以獲取，但只要細(xì)心觀察，重要的書面證據(jù)還是可以獲取的。如有些資料在鑒定初期并沒有引起鑒定人的重視，沒有被作為鑒定證據(jù)，但隨著工作的進(jìn)展，對(duì)事物的認(rèn)識(shí)逐漸深化，就能發(fā)現(xiàn)其證明價(jià)值。

    案例四：甲反映乙欠公款，并稱乙曾兩次在其手上報(bào)過某專項(xiàng)工程款，第一次甲扣除了乙約5000元欠款后出具了一份約1.5萬(wàn)元的欠條給乙，第二次甲扣除了乙的欠款后又出具了一份約6000元的欠條給乙。甲辯稱因一時(shí)疏忽，沒有記在筆記本上，而乙對(duì)此情節(jié)則予以否認(rèn)。我們?cè)阼b定過程中了解到，甲曾用公款為乙還過個(gè)人借款本息約1.5萬(wàn)元的事實(shí)。甲為乙兩次還債的時(shí)間均在甲反映乙曾兩次報(bào)某專項(xiàng)工程款的時(shí)間之前。結(jié)合已獲取的有關(guān)證據(jù)，我們認(rèn)為：第一，甲既用公款為乙還過私債，乙第一次找甲報(bào)賬時(shí)，甲理應(yīng)將為乙還債的款項(xiàng)予以扣除，為什么甲只扣了乙約5000元公款，而不扣除為乙代還的約1.5萬(wàn)元債款？相反，甲還出具了一份約1.5萬(wàn)元的欠條給乙，這不是多此一舉嗎？我們認(rèn)為甲所反映的情況顯然與事實(shí)不符。第二，甲辨稱出具給乙欠條上的數(shù)額因一時(shí)疏忽未記在筆記本上，但我們卻發(fā)現(xiàn)甲在當(dāng)年的筆記本上清晰地記錄了本單位干部、群眾往來結(jié)算的詳細(xì)情況，上面既有單位欠乙4000余元的大額記載，還有與乙結(jié)清往來款項(xiàng)后的留存余額記載，唯獨(dú)沒有甲所稱的先后兩次出具給乙約2.2萬(wàn)元欠條的記載。第三，該單位當(dāng)年及次年的決算會(huì)計(jì)報(bào)表上均沒有反映乙的這兩筆債權(quán)�；�于從各方面獲取的原始書面證據(jù)，我們排除了甲與乙有過兩次專項(xiàng)工程款的結(jié)算行為及甲出具了兩份欠條給乙的疑點(diǎn)，從而否定了甲上述辯稱的真實(shí)性。

    最初，我們對(duì)甲的筆記本（備忘錄）沒有引起重視，后來在其他有關(guān)證據(jù)的啟發(fā)下，我們反復(fù)審查了甲的筆記本，從中發(fā)現(xiàn)了甲、乙雙方在經(jīng)濟(jì)糾紛產(chǎn)生時(shí)期的往來結(jié)算方式和規(guī)律，甲筆記本上的有關(guān)書面記錄就成了我們有力的鑒定證據(jù)。

    2.辨別真?zhèn)文�粗心。鑒定過程中獲取的證據(jù)并不都具備證明力，必須對(duì)證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析研究，去偽存真，這是對(duì)證據(jù)的質(zhì)量要求。

    案例五：在一起經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定中，司法機(jī)關(guān)有一份甲寫的證明材料，證明乙利用丙的報(bào)銷憑證在甲手中換走了乙的借條，甲在證明材料中書寫的內(nèi)容與丙報(bào)銷憑證上的內(nèi)容一致，連貨款金額也相吻合，應(yīng)該說這一份證據(jù)是有證明力的。但我們認(rèn)真分析了甲寫的證明材料，發(fā)現(xiàn)了其中的破綻：其一，丙的報(bào)銷憑證上的日期與甲寫證明材料的時(shí)間相隔了一年多，而且該單位發(fā)生同類型的購(gòu)貨業(yè)務(wù)較多，為什么甲在事隔一年多后仍能清楚地回憶出丙經(jīng)手的這筆業(yè)務(wù)報(bào)銷憑證上的全部?jī)?nèi)容，如業(yè)務(wù)內(nèi)容，貨款金額，單位負(fù)責(zé)人在報(bào)銷單上簽具的意見等等。其二，我們?cè)阼b定中了解到，乙沒有向單位巨額借款的事由，同時(shí)，乙在單位資金緊缺的情況下，不可能借走大量現(xiàn)金，況且，在丙的報(bào)銷單據(jù)上有單位財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)簽具的意見，明確指出此款的報(bào)銷人是丙，乙用丙的購(gòu)貨單據(jù)換走借條的可能性幾乎沒有。對(duì)此，我們與甲進(jìn)行了接觸，詳細(xì)詢問了有關(guān)情況，甲終于道出內(nèi)情。原來是丙對(duì)甲進(jìn)行了威脅利誘后，將早已寫好的證明材料給甲照著寫了一遍。甲還向我們表示：“原先說的是假的，現(xiàn)在說的全部是真的，可以負(fù)法律責(zé)任”。通過對(duì)各種證據(jù)進(jìn)行連貫的邏輯分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，摒棄了偽證。

    3.各類證據(jù)要相印證。經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定過程中既有鑒定人員直接收集到的原始書面證據(jù)，也有被鑒定各方當(dāng)事人的舉證和有關(guān)知情人的口頭證據(jù)。若不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，鑒定證據(jù)則會(huì)更為可靠。

    案例六：在一起經(jīng)濟(jì)糾紛中，甲反映與乙有過兩次專項(xiàng)工程款的結(jié)算行為，乙則予以否認(rèn)。在鑒定中，甲明確提出他所在的單位與A部門在年終結(jié)賬后，是丙將所有的結(jié)算單據(jù)用報(bào)紙包著交給了甲，其中也包含了專項(xiàng)工程款。丙也證實(shí)年終在A部門結(jié)算了兌現(xiàn)工資款（專項(xiàng)工程款已從工資款中扣除）后，是他將所有賬單和少量現(xiàn)金交給了甲。我們又從原在A部門工作過的兩位領(lǐng)導(dǎo)那里得知，凡下屬單位欠交專項(xiàng)工程款的，都從干部工資中作了扣除，其中一名領(lǐng)導(dǎo)還證實(shí)丙結(jié)了賬后用報(bào)紙包了一包賬單和現(xiàn)金回去了。我們將這些獲取的證據(jù)相互印證，更進(jìn)一步支持了我們從另一證據(jù)角度形成的“甲與乙沒有兩次專項(xiàng)工程款的結(jié)算行為”的鑒定結(jié)論。

    4.不輕信口頭證據(jù)。經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定中，糾紛各方的言證往往是不可靠的。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)糾紛出現(xiàn)后，當(dāng)事人均與本經(jīng)濟(jì)糾紛的鑒定結(jié)果有密切的關(guān)系，而有的當(dāng)事人本人是清白的，但又無法舉證證明事實(shí)的真相，也有編造事實(shí)的情況出現(xiàn)。

    案例七：在一起經(jīng)濟(jì)糾紛中，甲經(jīng)管的某項(xiàng)建設(shè)工程的賬目仍有結(jié)存資金2萬(wàn)多元，但甲否認(rèn)本人欠款，并一口咬定在與某單位出納乙的一次結(jié)算中付了1.8萬(wàn)元現(xiàn)金給乙，乙還開了一份金額為36650元的收據(jù)給甲。甲解釋其差額18650元是為建設(shè)工程代付的一筆款項(xiàng)。我們?cè)阼b定過程中對(duì)甲反映的情況進(jìn)行查證，事實(shí)表明，在一專項(xiàng)工程中甲所在的單位欠丙單位的款項(xiàng)，而丙單位又欠丁單位的款項(xiàng)，丁單位又因故欠甲的款項(xiàng)。丁單位在征得丙單位和甲的同意后，用丁所欠甲的款項(xiàng)代付了甲所在單位欠丙單位的款項(xiàng)，由于甲所在的單位曾于工程建設(shè)初期向乙所在的單位借了一份金額為36650元的轉(zhuǎn)賬支票付給了丙單位，丙單位又將此支票轉(zhuǎn)交給了丁，但丁在銀行并未取到款。于是丁又將轉(zhuǎn)賬支票退給了丙單位，丙單位將轉(zhuǎn)賬支票退給了甲所在的單位，甲又將轉(zhuǎn)賬支票退給了乙所在單位。由于甲所在單位的負(fù)責(zé)人在向乙所在的單位借得轉(zhuǎn)賬支票時(shí)打了借條一份，乙所在單位已經(jīng)據(jù)此入賬。當(dāng)甲將未兌付的轉(zhuǎn)賬支票還給乙所在的單位時(shí)，乙履行了財(cái)務(wù)手續(xù)，并開據(jù)了與轉(zhuǎn)賬支票金額相等的收據(jù)交給甲。我們據(jù)此認(rèn)定，甲所反映付了一筆現(xiàn)金給乙的情節(jié)是虛構(gòu)的。

    三、一定要做到獨(dú)立客觀公正

    《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第六條明確規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒定人員接受委托后，首先應(yīng)該考慮是否能保持獨(dú)立性，必須做到：

    1.應(yīng)遵守回避制度。委托方及與本次經(jīng)濟(jì)糾紛有關(guān)的人員應(yīng)與接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒定人員無利害關(guān)系。如果存在利害關(guān)系，則不應(yīng)接受委托。

    2.排除干擾。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定的委托后，往往還出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛的某一方有人出面打招呼，鑒定人員對(duì)此必須具有高度原則性。

    3.要廉潔自律。鑒定人員絕不能收受經(jīng)濟(jì)糾紛任何一方的禮物，不接受任何一方的接請(qǐng)。

    4.兼聽則明。要耐心傾聽經(jīng)濟(jì)糾紛各方當(dāng)事人和知情人的意見，切不能先入為主，憑主觀意志辦事，以個(gè)人好惡判斷是非，更不能偏聽偏信，偏袒一方。在不掌握充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和弄清事實(shí)真相的情況下，僅以個(gè)人的主觀印象對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)糾紛妄下結(jié)論，這種結(jié)論往往是靠不住的，其后果也是不堪設(shè)想的。

    總之，經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定是一種特殊的審計(jì)項(xiàng)目，它必須以事實(shí)為依據(jù)，以相關(guān)的法律和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》為準(zhǔn)繩，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)每起經(jīng)濟(jì)糾紛，都要從實(shí)際情況出發(fā)，在認(rèn)真調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，運(yùn)用充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，作出符合客觀事實(shí)的恰如其分的鑒定結(jié)論。

    （作者單位：湖北拓展聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所）